Анонс

На днях планируем публикацию первых частей из большого разбора посвященного специальному налоговому режиму в Стране Басков как альтернативе режиму Бекхема.

Будет полезно для тех кто планирует свои будущее в Испании и перспектива платить прогрессивный налог не очень радует.

С появлением Евросоюза и единого экономического пространства появилась необходимость учитывать потоки и зачеты НДС между странами единого экономического пространства.

Так был создан центральный реестр для учета субъектов единого экономического пространства - Registro de Operadores Intracomunitarios или ROI. Это национальный реестр который ведет испанская налоговая. ROI и национальные реестры других стран Евросоюза, в свою очередь, подключены к общеевропейской системе VIES (VAT Information Exchange System), через которую происходит обмен данными об участниках трансграничных сделок.

Курьезный факт, но одной из движущих сил для внедрения реестра стали нарушения по НДС, так называемая “карусель НДС” (fraude carusel или missing trader intra-community fraud).

Суть их заключалась в использовании компаний-помоек для проведения трансграничных сделок имеющих освобождение от НДС. Через череду сделок компании получали возврат по НДС от государства и закрывались, товар при этом снова уходил из страны через трансграничные сделки и потом все повторялось заново. Более подробно о схеме можно посмотреть в этом документе.

Поэтому когда налоговая у вас спрашивает с пристрастием - а зачем тебе касатик в ROI захотелось? Не обижайтесь. Работа у них такая - бюджет беречь.

Та-та-та-та, на сцену выходит зачет (компенсации) НДС.

Снова к нашим ложкам.

Допустим, что у вас закончились деревья, все спилили. Вы решили закупать древесину у Хосе с соседнего участка. Хосе продает свою древесину по цене 5 евро за ветку, с учетом НДС это будет 6 евро (5 + 5 х 20%).

Допустим, вы решили не поднимать цену и продавать ложки по той же цене - 10 евро плюс НДС 2 евро.

Поскольку вы не являетесь финальным потребителем, то по честному, вы не должны платить Хосе 1 евро НДС.

Но Хосе возможно не знает о том что вы делаете ложки с целью дальней продажи, да и зачем ему вообще заморачиваться этим знанием - может у него эти ветки пол-Мадрида закупает? За всеми разве упомнишь?

Поэтому вводится механизм зачета (компенсации) НДС - каждый следующий покупатель или потребитель в цепочке, если он бизнес и затрата является бизнес затратой, может забрать из кубышки НДС то, что он заплатил другому поставщику товаров или услуг.

В нашем случае у вас в кубышке 2 евро НДС, и вы честно оставляете себе 1 евро как компенсацию того что вы заплатили Хосе, а государству отправляете 1 евро.

На круг государство все равно получило свои 2 евро - 1 евро от вас и 1 евро от Хосе, у вас в балансе останется 0 и у Хосе тоже 0. Покупатель вашей ложки оплачивает весь банкет из своего кармана.

Дальше все зависит от количества циклов который товар или услуга совершит пока дойдет до финального потребителя. Каждая цикл - это новая добавленная стоимость, отсюда и название налога.

То есть, если мы продолжим наш пример, скажем, ваши ложки решит покупать Игнасио.

Игнасио хочет красить и продавать ложки по 20 евро плюс НДС 4 евро (20 х 20% = 4). Математически все тоже самое, 2 евро уйдут вам за некрашеные ложки и дальше по цепочке Хосе, а 2 евро Игнасио перечислит в казну.

4 евро за всех заплатит покупатель. Это заработок государства буквально из воздуха. Чем больше циклов, тем больше государство получает налога.

В типичном сценарии можно насчитать 4 цикла прежде чем продукт достигнет потребителя - первичные материалы, производство, оптовик и розничный продавец.

Если предположить что стоимость первичных материалов 10 евро и на каждом цикле добавляется 10 евро стоимости, то в финале государство получит 80% от стоимости первичных материалов.

Поэтому для государства НДС это очень ценный налог.

В заключении несколько замечаний.

Естественно, наши примеры были очень упрощенные, поэтому и циферки круглые и все в ноль выходит.

Реальность более комплексная, поэтому вполне возможны ситуации когда баланс в кубышке НДС может отличаться в положительную или отрицательную сторону.

Например бизнес приобрел некий актив, но этот актив не входит в бизнес затраты.

Или же бизнес предоставляет сервис для зарубежных клиентов, НДС с таких продаж 0%, но у бизнеса есть бизнес расходы с НДС.

Или же у бизнеса есть бизнес затраты на приобретение первичных материалов на которые существуют льготная ставка НДС, а продается готовый продукт с обычным НДС или же все наоборот.

В таких случаях возникает ситуация либо доплаты либо возврата НДС.

Для нивелирования этих разниц в налоговый период, то есть чтобы на каждый чих не гонять деньги в бюджет или из бюджета, для большинства бизнесов введена квартальная и годовая отчетность по НДС. За квартал суммируется НДС от всех бизнес затрат и вычитается из суммы НДС от всех продаж, негативная разница - вам должны деньги, позитивная - вы должны деньги. При больших объёмах продаж отчетный период может быть сокращен до одного месяца.

В любом случае, стоит помнить что возвращать деньги из бюджета всегда сложнее чем платить в бюджет. Срок возврата может достигать 6 месяцев и эта операция может триггернуть налоговую проверку. Поэтому фактуры должны быть наготове.

Заключение

Разбор такого объема и комплексности требует некоторого подведения итогов, выводов.

В первую очередь хочется сказать что все вышесказанное писалось не для хайпа или для того чтобы посеять панику. Мы предпочитаем фразу “предупрежден, значит вооружен”.

Иммиграция существенно отличается от туризма, поэтому легкомысленное отношение к иммиграции, как к легкой прогулке к морю, может привести к неприятным последствиям - эмоциональным и экономическим.

Но при правильном планировании, большую часть этих проблем можно избежать. Налоговая резиденция это как раз один из тех вопросов которые всегда дешевле продумать до переезда чем решать на месте.

Например подбирая дату переезда, или же организовывая свои активы таким образом чтобы при переезде в любую страну, не обязательно Испанию, вам не приходилось лихорадочно думать куда бы приткнуть свою квартиру или акции.

То же относится и к постоянному жилью, например закрыть аренду квартиры в конце года, а не в августе, может, в сумме по деньгам, оказаться дешевле. И так далее и тому подобное. Алгоритм приведен, хакайте его для фана и профита.

Как всегда вопросы, замечания и отзывы можно оставить через нашего бота обратной связи или же в дружественном чате ESP60KTAX.

При этом под постоянным жильем не подразумевается “владение” бетоном. Это может быть и арендованное жилье, главное, чтобы это жилье было вам доступно в любой момент конкретного налогового периода за который вы бьетесь с испанской налоговой.

То есть если вы из Испании в любой день года летите в Париж ночью и из аэропорта прямиком едете в свою квартиру на Елисейских Полях, достаете ключ, входите и прямиков валитесь в свою любимую кровать, то у вас есть постоянное жилье во Франции, даже если это съемная квартира.

Если же вам нужно кому-то позвонить или написать, кого-то попросить или сделать резервирование, получить ключ или дождаться пока вам откроют, то это не постоянное жилье, даже если оно в вашей собственности. Да-да, вы не ослышались. Если у вас есть квартира во Фрязино которую вы сдали в аренду родственнику потому что вы теперь наслаждаетесь tinto de verano в Эстепоне - то может случиться так что эту квартиру не признают вашим постоянным жильем.

Но обычно стараются сделать наоборот - есть недвижимость в Испании, сдать ее к чертовой матери, чтобы не прилетело от испанской налоговой как налоговому резиденту пока вы попиваете сок в Южном Централе.

Если вы были предусмотрительны, подстелили соломку и имеете постоянное жилье как в Испании так и в другой стране которая вам выдала сертификат налоговой резиденции, то вас начнут проверять по центрам экономических и жизненных интересов.

Это адский ад с доказательной точки зрения, поскольку критерии от OECD, ребят которые написали стандартное соглашение об избежании двойного налогообложения, гораздо шире, чем те которые использует испанская налоговая для своих внутренних алгоритмов.

Тут в ход идут более “широкие” проверки - а где у вас проживает большинство родственников (мама, папа, братья/сестры и так далее), или где вы больше выступали на конференциях, или у вас более широкие профессиональные контакты. Если у кого-то возникнет желание, то вы можете самостоятельно изучать документ который содержит комментарии к типовому соглашению об избежании двойного налогообложения, 2624 страницы уборного текста, документ доступен на сайте OECD.

А теперь представьте цифрового кочевника, который съехал со своей съемной квартиры в Батуми, отдал ключи хозяину, переехал в Испанию и снял квартиру в Барселоне, откуда работает на компанию в Штатах. Где у него будет налоговая резиденция?

Вопрос риторический, только для того чтобы сделать паузу и сказать, что если вас признали налоговым резидентом по первому пункту, то игра останавливается, Game Over.

В статье 4.1 есть еще парочка пунктов - например сроки проживания и национальность. Но к ним прибегают, в порядке очередности, только в случае если по предшествующему пункту не удалось установить вашу налоговую резиденцию. Справедливости ради, если по какому-то критерию, например “постоянное жилье” у вас есть жилье в обеих странах или же у вас не было постоянного жилья не в одной стране (бомжевали, и так бывает), то игра переходит к следующему пункту.

Повторение, мать учения - “постоянное жилье” -> “центр экономических и жизненных интересов” -> “сроки проживания” -> “национальность(паспорт)”

4. Налоговая резиденция другой страны и СОИДН

В случае если вы не можете подтвердить, что были в течении года налоговым резидентом другой страны, то собственном на этом спектакль заканчивается и вам выписывают красную карточку.

Налоговая очень неохотно принимает доказательства вашей налоговой резиденции в другой стране если это доказательство не является сертификатом налоговой резиденции. При этом сам сертификат должен быть обязательно с пометкой “для целей соглашения об избежании двойного налогообложения между Испанией и страной Х”.

Если же у вас нет кошерного сертификата налоговой резиденции другой страны, но вы все-таки решили спорить, то скорее всего ваш ждет долгая судебная дорога. Прецеденты оспаривания - есть, шанс доказать - есть. Но нервы, деньги и время.

Для тех же кто радостно вытаскивает “из широких штанин дубликатом бесценного груза” сертификат налоговой резиденции другой страны у меня есть пара слов.

Испанская судебная доктрина устанавливает что сертификат налоговой резиденции другой страны является “железобетонным” документом однозначно удостоверяющим вашу налоговую резиденцию в другой стране, испанская налоговая не может подвергать этот документ сомнению, даже если считает что сертификат был вам выдан не правомочно.

Но у налоговой есть возможность разыграть с вами партию в преферанс уже на основании соглашения об избежании двойного налогообложения заключенного со страной которая вам данный сертификат выдала. Для этого у налоговой есть две вещи - содержание соглашения, то есть налоги которые попадают под действие этого соглашения, и правила разрешения конфликта резиденций (tie-break rules или reglas de desempate)

Никого не удивляет то, что по СОИДН не засчитывают, например, налоги на дарение. Этот тип налога не включен в типовое соглашение и, соответственно, будь у вас хоть три сертификата налоговой резиденции, то делу это не поможет.

Но вопрос более тонкий когда дело касается специальных, или льготных, режимов по налогам которые включены в СОИДН. Формально типовое соглашение не ограничивает страны какие налоги и специальные режимы включать в договор, в конце концов это добровольный договор, пишите что хотите. Но большинство стран ограничиваются стандартными налоговыми режимами. Возможно это связано с тем что соглашение всегда подразумевает “взаимность” применении, а у другой страны может просто не иметься подобных налоговых режимов и отдавать просто так другой стране деньги нет желания.

Не суть важно, но в СОИДН в статье 2 прописана те налоги на которые распространяется конкретное соглашение и в статье 4, во вступительном параграфе указывается что статус налогового резидента распространяется только на тех кто заплатил налоги на доходы из источников в данной стране.

На этом основании есть много судебных дел связанных с англичанами. В Англии существует специальный режим который называется “non-dom”.

Упрощенно, суть этого режима состоит в том что доходы полученные за пределами Англии и не репатриированы в Англию не попадают под налогообложение в Англии, даже если вы являетесь налоговым резидентом Англии.

Согласно испанской судебной практике и интерпретации СОИДН между Испанией и Англией, если вы воспользовались таким режимом, то сертификат налоговой резиденции вам послужит как мертвому припарка.

Если по факту налогового режима вы проходите “face control”, то есть, СОИДН к вам применить можно, то следующим шагом вы попадаете в занимательную игру “разрешение конфликта налоговых резиденций”. В большинстве типовых соглашений это статья 4.1

Суть игры почти такая же как и при игре в установлении налоговой резиденции Испании, только критерии более широкие и игра останавливается если вы попали под действие хотя бы одного критерия. Как это выглядит на практике?

Первым пунктом в статье 4.1 идет определение в какой стране у вас есть постоянное жилье.

В общем, планов громадье. В настоящий момент мы заканчиваем подготовку документов для регистрации в испанском Минюсте, после регистрации, начнем официально разворачивать инфраструктуру для портала.

С точки зрения пользователей ничего существенно не меняется, мы по прежнему будет предоставлять безвозмездно качественную информацию по налоговой тематике в первую очередь, при этом, тематику планируется расширить и включить темы связанные с финансами, иммиграцией и общим юридическим вопросам.

Из тех случаев отказов кочевникам которые попадались мне было видно что народ старался показать множество контрактов, но исходя из выше озвученного это была большая ошибка.

Другие условия для TRADE включают в себя
⁃ не иметь наемных работников
⁃ не быть коммерческим агентом

В контракте должны быть включены следующие пункты
⁃ отпуск, не менее 18 дней
⁃ сколько выходных в неделю
⁃ публичные выходные
⁃ максимальное количество рабочих часов в неделю
⁃ условия прекращения договора
⁃ условия приостановки деятельности

Некоторые выше указанные пункты могут включать подпункты, например в случае прекращения договора будет выплачено выходное пособие.

Во внутреиспанской версии контракта обязательным является включение текста что работник является trabajador autónomo económicamente dependiente.
Для целей подачи на Бекхэма я не совсем уверен будет ли требоваться данное включение, но если работодатель не возражает то лучше включить.

Как я писал выше контракт с испанским работодателем обязательно должен быть зарегистрирован, иначе он будет признан недействительным. В случае с иностранными это затруднительно, поскольку требуется испанский CIF, а это значит регистрация постоянного представительства. Мои размышления на данную тему - поскольку существующие положительные кейсы были одобрены без регистрации, то скорее всего требуется только чтобы текст контракта соответствовал формальным требованиям.

В общем, это все. Осталось дождаться добровольцев готовых рискнуть и проверить идею на практике ?

З.Ы. Пока писал текст меня не оставляла мысль, что сюжет неким образом напоминает сюжет фильма Престиж (Prestige) с Hugh Jackman и Cristiane Bale.

Когда герой Hugh Jackman делает невозможное чтобы повторить фокус Cristián Bale, а в результате выясняется что у последнего просто был хорошо законспирированный брат близнец.

Так и здесь, я выстроил такую теорию, а выяснится что положительные кейсы были всего лишь результатом ловкости рук хестора ?