Налоговая реформа (кейсы)Как обещала, по мере приближения нового года, буду публиковать посты на тему грядущих изменений в расчете НДФЛ и начну с одной из самых распространенных ситуаций - продажи недвижимости. Изменений здесь не так много, но они есть.

Итак, кейс: 
Физическое лицо - налоговый резидент РФ продает за 10 млн. руб. квартиру, которой владеет менее 5 лет, приобретенную за 7 млн. руб. (документы о покупке и оплате квартиры сохранились и они в полном порядке, это важно). Кадастровая стоимость квартиры составляет 11 млн. руб.

Как рассчитывается налог, если сделка совершена в 2024 году?
Для доходов от продажи имущества предусмотрена фиксированная ставка налога в размере 13% (пп 1.1 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщик вправе получить налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов на покупку имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Доход по сделке необходимо сравнить с кадастровой стоимостью объекта, умноженной на коэффициент 0,7. Если сумма сделки больше полученной суммы, то доходом для целей налогообложения является сумма сделки, а если меньше, то доход = кадастровая стоимость, умноженная на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). 
В данном случае 11 млн0,7 = 7,7 млн, значит доходом является сумма, полученная по договору в размере 10 млн. руб.
Таким образом, налог к уплате в результате сделки составит:
(10 000 000 - 7 000 000)13% = 390 000 руб.

Для сравнения предположим, что кадастровая стоимость квартиры составляет не 11, а 15 млн. руб., тогда налог будет рассчитываться так:
(15 000 000 * 0,7 - 7 000 000)13% = 455 000 руб.*

Доходы от продажи имущества не суммируются с другими видами доходов в целях применения прогрессивной налоговой ставки. Например, если в 2024 году налогоплательщик получает зарплату в сумме 100 000 руб. в месяц, то налог с его зарплаты будет удерживаться по ставке 13% и не увеличится до 15% в связи с продажей недвижимости.

Как будет в 2025 году?
Для доходов от продажи имущества предусмотрена прогрессивная ставка НДФЛ в размере: 13% для доходов не более 2,4 млн. рублей в год и 15% для доходов, превышающих 2,4 млн. рублей в год (пп 1.1 ст. 224 НК РФ в ред. действующей с 2025 года). 
Налогоплательщик по-прежнему вправе получить налоговый вычет в сумме расходов на покупку имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) и должен сравнить сумму сделки с кадастровой стоимостью, умноженной на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). В этом вопросе без изменений. 

В итоге, при тех же вводных данных, налог к уплате составит:
2 400 00013% + (10 000 000 - 2 400 000 - 7 000 000)15% = 402 000 руб.

Для сравнения предположим, что кадастровая стоимость квартиры составляет не 11, а 15 млн. руб., тогда налог будет рассчитываться так:
2 400 00013% + (15 000 000 * 0,7 - 2 400 000 - 7 000 000)13% = 477 000 руб.

А вот с суммированием различных видов доходов будет интереснее, разберем этот вопрос в следующем посте, не расходитесь и не забывайте про 🔥 если пост оказался полезным

Какие операции сейчас разрешены по зарубежным банковским счетам резидентов?
Спойлер: почти все! 
Месяц назад мы разбирались с вопросом, так ли страшно, что в новых списках стран, которые обмениваются налоговой информацией с Россией, не будет стран ЕС? Вот пост на эту тему. 
И тогда я обещала задать этот вопрос авторитетным специалистам из ЦБ и ФНС, вот они то точно знают. А поскольку я всегда держу слово 😎, то сегодня, получив второе письмо от ЦБ, размещаю оба ответа здесь. 
ЦБ и ФНС подтвердили, что в настоящее время разрешено зачисление по любым основаниям денежных средств от нерезидентов на зарубежные счета резидентов, а также на иностранные электронные средства платежа, в том числе в странах, которые не обмениваются с Россией налоговой информацией. 
Новость однозначно хорошая! И означает, что обновленный список партнеров по обмену без стран ЕС нам не страшен, на законность операций по счетам он не повлияет))

Но нужно помнить, что из этого правила есть исключения: 
⛔️ Резидентам по-прежнему нельзя зачислять на иностранные счета денежные средства, полученные в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ либо при распределении прибыли российских обществ с ограниченной ответственностью
⛔️ Займы, выданные резидентами-физическими лицами нерезидентам, должны быть возвращены на счета резидентов, открытые в российских банках, или перечислены в российский банк резидентом с иностранного счета в течение 45 дней с момента получения (с учетом примечаний 7 и 9 к статье 15.25 КоАП).

В сухом остатке: у нас сейчас самые мягкие нормы валютного законодательства за все время его существования (я изучала, начиная со времен СССР, когда писала диссертацию)

*⛔️ Осторожно, мошенники!
Друзья, сегодня утром во время семейного завтрака у меня состоялась интереснейшая переписка с фальшивой учеткой моего заказчика. Я с первой фразы поняла, что это мошенники, но решила продолжить разговор, чтобы понять, какая информация у них есть и откуда она взята (думаю, в данном случае все ограничивается открытыми источниками). 
По ходу общения сделала скрины, вот они (в обезличенном виде конечно). 
Выкладываю их здесь, чтобы еще раз напомнить: ❗️Будьте бдительны! Предупредите коллег и подчиненных, особенно тех, у кого есть доступ к корпоративным финансам. Т.к. в этом случае есть риски не только для личных счетов, но и средств компании. Кто знает, куда заведет такой разговор доверчивого сотрудника 🤦‍♀️*

P.S. Конечно, когда прочитала про иностранные спецслужбы, смеялась в голос 😂, но в другой раз могут ведь быть и более убедительные доводы, так что расслабляться никому не стоит. 

Налоговая реформа
В пятницу был опубликован и вступил в силу Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ о масштабных поправках в НК РФ (налоговой реформе). Изменения приняли свой окончательный вид и пришла пора их обсудить. До этого момента можно было только бежать впереди паровоза с обзорами/курсами/вебинарами на тему того, чего еще нет.

Итак, какие изменения ждут нас уже в следующем году?
Налог на доходы физических лиц
? Обновляется прогрессивная шкала (будет пять ставок налога вместо двух):
13% – для доходов до 2,4 млн руб. в год;
15% – от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
18% – от 5 млн до 20 млн руб. в год;
20% – от 20 млн до 50 млн руб. в год;
22% – свыше 50 млн руб. в год.
? Повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения над соответствующим порогом.
? Для некоторых видов доходов физлиц, например, для дивидендов, процентов по вкладам, доходов от продажи имущества (в том числе недвижимости) и ценных бумаг, будет только две налоговые ставки: 13% - если совокупность соответствующих видов доходов не превысила 2,4 млн руб. в год и 15% - если превысила. При этом другие доходы, например, заработная плата, в расчет этого лимита не включаются.

Льготы по НДФЛ
? Увеличены (но не принципиально) налоговые вычеты на детей, предусмотрен механизм налогового “кэшбека” для семей с низкими доходами, который позволит фактически снизить ставку НДФЛ до 6%.
? Отрадно, что сохранились инвестиционные вычеты (ЛДВ и налоговый режим для ИИС).
? Доходы от продажи долей российских компаний и акций, которые принадлежали налогоплательщику более 5 лет, будут не облагаемыми НДФЛ только для налоговых резидентов России. Кроме того, необлагаемый налогом порог установлен в размере 50 млн. рублей. С суммы превышения нужно будет заплатить НДФЛ.
? Сильно вырастет налог с фиксированной прибыли КИК, теперь он будет рассчитываться в зависимости от количества контролируемых иностранных компаний у налогоплательщика, верхний предел суммы налога (для пяти и более КИК) составит 25 млн. (сейчас сумма налога с фиксированной прибыли КИК составляет 5 млн. руб. независимо от количества КИК).

Налог на имущество
Для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. региональные власти смогут устанавливать (читай “установят”): для недвижимости ставку до 2,5% (Сейчас максимальная ставка - 2%), а для земельных участков - 1,5% (сейчас - 0,3%).

Можно резюмировать, что для физлиц ситуация с налогообложением ухудшилась, но все же драматичной не стала.
И хотя я всегда считала плоскую шкалу подоходного налога (прощаться с которой мы начали не сейчас, а в далеком 2020), одним из огромных достижений нашей налоговой системы, она вряд ли подходит для нынешних реалий. Приведение ее в соответствие с общемировой практикой (напомню, что в большинстве стран мира шкала подоходного налога прогрессивная) было вполне ожидаемым шагом. Тем не менее, даже с учетом изменений, у нас по прежнему выгодные условия налогообложения для физ. лиц.
Кто не верит, вот пост на эту тему, ну а если пост - это «слишком голословно» и хочется ~~только хардкор~~ еще подробнее, то вот моя научная статья, опубликованная в швейцарском Springer на тему размещения капитала физлиц в разных юрисдикциях).

Конечно, отдельного упоминания заслуживают изменения в налогообложении бизнеса и вот здесь позитива меньше. Но опять же нельзя назвать эти меры неожиданными. Из основного:
⛔️ увеличение налога на прибыль с 20% до 25%
⛔️ необходимость платить НДС для ИП и компаний, применяющих УСН, с доходом выше 60 млн. в год. (правда, здесь предусмотрели возможность применения более щадящих ставок).

В тоже время, есть и позитивные изменения:
✅ Порог для УСН по доходам повысят до 450 млн. рублей и по основным средствам – до 200 млн. рублей.
✅ Предусмотрен более плавный переход от упрощенной системе к общей, т.к. раньше разница в налогах при достижении лимита по УСН была просто неподъемной для большинства компаний из сегмента B2C, поэтому для многих дробление было единственным выходом, чтобы остаться на плаву.

Приостановка налогового соглашения с США ??****

На днях Минфин США сообщил, что приостановит действие соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией (СОИДН) в ответ на его приостановку с российской стороны в августе прошлого года (подробнее об этом можно почитать здесь и вот здесь). Изменения вступят в силу с 16 августа 2024 года.

Как это решение изменит налоговую нагрузку резидентов России, которые инвестируют в иностранном контуре?

? Дивиденды американских компаний и биржевых фондов (ETF) будут облагаться по ставке 30% вместо 10%. Если у кого-то есть замороженные бумаги американских эмитентов на брокерских счетах в России и по ним все еще приходят дивиденды, то вас также коснется повышенная налоговая ставка.
Предположительно, налог, удержанный в США с дивидендов, можно будет зачесть в счет уплаты российского НДФЛ, т.к. СОИДН между Россией и США не денонсировано (разорвано), а приостановлено, причем обе стороны приостановили его “зеркально”, не затронув статью 22 соглашения, которая как раз предусматривает такой зачет. 
Во многих инвестиционных тг-каналах пишут, что платить налог в России в этом случае вообще не нужно, но это не совсем так. Зачет налога на основании СОИДН возможен только в том случае и том размере, который предусмотрен соглашением. А в соглашении с США указано, что налог с дивидендов может взиматься в стране источника по ставке не более 10%, это значит что и зачесть в счет уплаты НДФЛ можно только эти 10%, независимо от того, сколько уплачено на самом деле (такое мнение налоговая высказывала неоднократно, один из свежих примеров - Письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-08-09/48856). Оставшиеся 3% разницы с нашей налоговой ставкой (без учета прогрессивной шкалы) придется доплатить в бюджет на основании декларации с приложением подтверждающих документов об уплате иностранного налога. Таким образом, итоговая нагрузка составит уже 33%, а не 30%. Т.е. будет такой же, как если бы вы забыли подписать у брокера форму W8-BEN.

Кстати, по брокерским счетам в России с этого года (наконец-то!) налог с иностранных дивидендов будет рассчитывать и удерживать сам брокер, самостоятельно подавать декларацию инвестору для этого больше не нужно.

? Купоны по американским корпоративным и государственным бондам также будут облагаться по ставке 30%. Раньше на основании ст. 11 СОИДН налог с них уплачивался российскими резидентами только в РФ. 
При этом зачет налога с купонов в России сделать нельзя (правильно, потому что условиями СОИДН не предусмотрено, что налог вообще может удерживаться в США). Т.е. суммарная ставка по купонам возрастает до 43% (без учета прогрессивной шкалы НДФЛ в России). Этот пункт касается только непосредственных держателей бондов, фонды/ETF на них с выплатой дохода - другой тип бумаг, по ним см. пункт выше.
? Прирост капитала (когда купили бумагу дешевле, а продали дороже) выдыхайте)) налогом по прежнему будет облагаться только в стране налогового резидентства (т.е. если вы резидент России, то в РФ). Это правило закреплено в налоговом законодательстве США, поэтому приостановка СОИДН на него не повлияла. Всем сомневающимся рекомендую к прочтению свежее руководство от налоговой службы США (IRS) по налогообложению доходов неграждан - U.S. Tax Guide for Aliens (сорян за кривой перевод, зато точный, вы же помните, что в США любой гражданин - налоговый резидент). Не могу назвать это чтиво жутко занимательным (разве что для таких зануд, как я) поэтому сразу процитирую вам стр. 82: "Прирост капитала, как правило, не облагается налогом, если вы находились в Соединенных Штатах менее 183 дней в течение года."

Все вышесказанное касается американских ценных бумаг, независимо от страны, где открыт брокерский счет, и не касается ценных бумаг эмитентов из других стран, даже если они учитываются на счете у американского брокера.
Резюмируя, фонды с реинвестированием дивидендов и купонов заиграли новыми красками. По крайней мере для инвесторов, у которых есть доступ к иностранному финансовому контуру и ВНЖ/ПМЖ/гражданство другой страны. 

P.S. Этот пост был написан в феврале, я собиралась опубликовать его в начале отчетной кампании, но количество заказов очень быстро превысило все разумные пределы. И неразумные тоже, прием новых заявок пришлось остановить задолго до отчетной даты))
В такой ситуации странно было бы вначале рассказать об услуге, а потом сообщать, что ближайшая возможная дата для записи - через месяц-полтора. В итоге, отложила этот пост до момента, когда у меня снова появятся свободные окна для консультаций.

Отчетная кампания 2024 началась
А значит, самое время напомнить, в каких случаях физические лица - резиденты России обязаны подать отчетность в налоговую самостоятельно:
☑️ При наличии доходов за рубежом, полученных в течение прошлого года (например, сдача в аренду недвижимости, проценты по банковским депозитам, трудоустройство за границей);
☑️ При наличии счетов в иностранных банках, у иностранных брокеров (даже если не было доходов или операций по счетам);
☑️ При наличии в истекшем году операций по иностранным электронным кошелькам на общую сумму свыше 600 000 руб. (или эквивалент в валюте) по одному кошельку;
☑️ В случае участия в иностранных организациях, фондах, трастах, партнерствах и прочих подобных структурах, а также при наличии правового контроля над такими организациями или структурами (бенефициарные владельцы, управляющие, руководители в зависимости от объема полномочий)

С чего начать подготовку отчетности?✅ получить в иностранных банках выписки за прошлый год по всем счетам, а у брокеров - отчеты по портфелю ценных бумаг (portfolio report) и сделкам
✅ собрать финансовую отчетность контролируемых иностранных компаний (КИК) за позапрошлый год (например, в 2024 году нужна отчетность за 2022 год)
✅ разобраться, какие формы Вам нужно заполнить и подать по итогам года. Комплект отчетности в каждом случае индивидуален, в зависимости от состава активов в него могут входить: отчеты о движении средств по счетам в иностранных банках, уведомления о контролируемых иностранных компаниях, налоговая декларация 3-НДФЛ, разнообразные приложения к ним, а также другие формы.

Почему лучше начать собирать документы заранее?
На подготовку отчетности может потребоваться от нескольких часов до нескольких недель в зависимости от ситуации. В некоторых случаях за пару дней до срока можно банально не успеть.
Нужно также заложить дополнительное время на перевод и (в некоторых случаях) нотариальное заверение документов, которые прилагаются к отчетности.

На что стоит обратить внимание при подготовке отчетности за 2023 год?
Во многих формах отчетности произошли изменения. В этом году нужно подать по новой форме уведомление о КИК, отчет о движении денежных средств по счетам в иностранных банках, декларацию 3-НДФЛ;
Кроме того, в прошлом году из-за высокой волатильности курса валюты многие инвесторы зафиксировали значительные рублевые убытки при продаже ценных бумаг (причем в валютном выражении это могли быть вполне себе прибыльные операции). Убытки по биржевым сделкам можно зачесть в счет уменьшения прибыли последующих лет (при этом важно правильно оформить комплект документов), поэтому для многих инвесторов этот год станет годом ~~по акции~~ пониженной налоговой нагрузки.

Если у Вас есть вопросы, связанные с подготовкой отчетности, или просто нет желания тратить время на это (не самое увлекательное) занятие, то я могу предложить Вам свою помощь.
Форматы сотрудничества могут быть разными:
✅ “отчетность под ключ” (в этом случае я оформляю, сдаю и полностью сопровождаю процесс проверки отчетов в налоговой, при необходимости даю пояснения, предоставляю дополнительные документы и отслеживаю, чтобы все завершилось благополучно);
✅ консультация, в рамках которой мы вырабатываем оптимальную и детальную стратегию взаимодействия с налоговой. Далее у вас всегда есть выбор, реализовывать эту стратегию самостоятельно (при наличии достаточного количества свободного времени и определенных навыков) или воспользоваться моей помощью.