Налоговый сериал продолжается и анонсирована очередная серия – законопроект № 727330-8.

В сериалах есть такой шаблонный прием📽: после каких-то изменений герои успокаиваются и думают, что теперь так и будут жить. И тут – бах❗️ И новые изменения. Оказывается, Педро, который умер несколько серий назад просто был в коме, но теперь вернулся😬

Постепенно возвращаются обычные тарифы страховых взносов для всех. Во-первых, с 2025 г. МРОТ 22 440, во-вторых, пониженные взносы не с 1 МРОТ, а с 1,5 МРОТ, то есть с 33 660 руб. Не думаю, что это конец, с учетом дыры в фондах и пояснительной записки к законопроекту, в которой указано, что изменения – предложения бизнес-сообщества для обеления заработной платы. То есть бизнес сам попросил увеличить нагрузку на взносы для обеления заработной платы. Нелогично? Ну и что? «Сектор МСП демонстрирует устойчивый рост». Надой коров и выплавка чугуна растет😉

Коэффициент-дефлятор, который увеличивает лимиты для УСН (доход, стоимость ОС, размер дохода для перехода на УСН), в 2025 г. чудным образом установлен равным 1. То есть лимиты в 2025 г. не индексируются💁‍♂️

✅Но есть и плюсы. Упрощенцы, освобожденные от НДС (доход меньше 60 млн руб.), не должны будут выставлять счета-фактуры. Это правильно.

🪓А на земле тем временем налоговые комиссии по дроблению требуют «уточненок» не только за 2021 год, но и за 2022-2023 г., на которые теоретически распространяется амнистия. И во многих протоколах, очевидно, избегают термина «дробление бизнеса».

Поэтому наш налоговый сериал скучным не станет. Ждем новые серии🎞

А вот и проект изменений в НК РФ в части налоговой миграции упрощенцев.

Из пояснительной записки: "Принятие проекта федерального закона не приведет к негативным
социально-экономическим и финансовым последствиям"🤦‍♂️

Вопросы о том, что не любой переезд - для налоговой выгоды, о несправедливой конкуренции "переехавших" и "местных", о том, что уберут хоть какой-то способ повысить привлекательность депрессивных регионов и многие другие - даже не рассматриваются.

Немного заглянем в будущее🔭. Летние изменения в НК РФ – это только продолжение сериала под названием «Новые редакции в НК РФ» (сейчас идет 359 серия).

Обсуждается (и пока только обсуждается❗️):
🪓Повышение тарифов страховых взносов для МСП в некоторых отраслях «работающих в малопроизводительных секторах экономики с низким уровнем зарплат и низкими требованиями к квалификации». В первую очередь – розница.

🪓Борьба с налоговой миграцией для применения пониженных ставок по УСН, установленных субъектами РФ. Обсуждается такой подход: если упрощенец переехал в низконалоговый субъект из субъекта с обычной ставкой, ее придется применять 3 года после смены регистрации. Можно, конечно, новую организацию зарегистрировать, и сразу применять пониженную ставку, установленную субъектом РФ, но для многих это проблема (маркетплейсы, госзакупки и т.д.). Но если наоборот переехал (с низкой ставки на высокую), то платить надо высокую. Такая справедливость🤷‍♂️

💁‍♂️Федеральный инвестиционный налоговый вычет по прибыли только для 5 отраслей (включая производство, гостиницы и пока обласканный общепит), в размере 6% от расходов на инвестиции. Выгода использования его в таком формате – пока неочевидная (примут – напишем подробнее).

Вообще, идея поддержать производство – здравая. Но если, например, взять легкую промышленность, то последние изменения в НК РФ подталкивают только к одному – уволить всех рабочих и заказать пошив в Китае. Да и розницу закрыть и тоже всех уволить и начать торговать на маркетплейсах. Должно ли налоговое законодательство подталкивать к этим решениям? Лирика🥱

❗️Законопроект с изменениями в НК РФ приняли во втором чтении. Много добавилось и изменилось, сейчас выделил бы основное:

1. Для освобождения от НДС упрощенцам не надо будет подавать уведомление (при применении ставок 5 и 7% - надо). Отказаться от выбранной ставки нельзя 3 года (если только не вылететь за лимиты), а значит требуется подумать о ставке уже в 2024 году, но при расчетах надо использовать не данные 2023 или 2024 года, а прогнозные на 2025. Это сложно, т.к. неизвестно, кто из поставщиков какие ставки будет применять.
2. Вновь созданные в 2025 г. организации и ИП могут применять освобождение от уплаты НДС до дохода 60 млн руб. Но создавать по 10 компаний или ИП до достижения лимитов - хлопотно.
3. Если ИП совмещал ПСН и другой режим налогообложения, доход для возможности освобождения от НДС учитывается по обоим режимам.
4. Обязанность налогоплательщика по НДС возникают с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход составил 60 млн руб. Хм, можно в последний месяц перед превышением оторваться и пропустить без НДС например 300 млн руб.❓?‍♂️
5. Вычеты по НДС от упрощенцев все же можно будет применять. А значит дробление никуда не денется?‍♂️

Само пленарное заседание Думы в этот раз могло бы быть и небезынтересным, но смягчающие поправки (например, дать освобождение от НДС при доходе до 120 или 250 млн руб.) не прошли и были обречены на то, чтобы остаться отклоненными. Так что дискуссия слабенькая получилась...

В нашей последней практике налоговый орган в актах ВНП признавал взаимозависимыми налогоплательщика и: «родного брата собственного водителя», «отца жены двоюродного брата мужа проверяемого налогоплательщика», «знакомую тещи руководителя» и т.д. Откуда такая белиберда?‍♂️

Конечно, есть ст.105.1 НК РФ, которая так и называется «Взаимозависимые лица», но налоговый орган «взаимозависимость» и «аффилированность» рассматривает значительно шире, практически переходя на обывательские, «понятийные» рассуждения.

АС города Москвы прямо так и говорит: «Согласно сложившейся арбитражной практике, суды считают понятия взаимозависимые и подконтрольные лица тождественными» (решение от 02.07.2024 по делу А40-203249/2023)

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.07.2024 А45-16859/2023 напоминает, что «помимо указанных пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ формально-юридических признаков взаимозависимости суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям»

☝️Именно поэтому даже без формальной взаимозависимости совпадение IP-адресов и нотариальных доверенностей общим представителям – достаточно для признания организаций взаимозависимыми (решение АС города Москвы от 28.06.2024 А40-282348/2023).

☝️Кстати, и бывшие сотрудники налоговых органов, решившие замутить НДС-ные схемы – взаимозависимые лица (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.04.2023 по делу А81-4370/2022), и теща, и двоюродный брат, и «отец супруги» и т.д.

Налоговики взаимозависимыми чуть было не признали всех земляков?, но АС города Москвы в решении от 08.04.2024 по делу А40-207083/2022 поумерил их пыл: «Признание происхождения физических лиц на одной земле в качестве признака взаимозависимости ставило бы под угрозу предпринимательскую деятельность многих организаций».

Кстати, забавно как налоговики выступают против четких критериев дробления бизнеса в грядущем законопроекте с изменениями в НК РФ: мол если признаки дробления закрепить в законе, все просто будут формально их избегать. На примере признаков взаимозависимости видно, что закон - вовсе не помеха?‍♂️

❓А может вообще взаимозависимость – не проблема? «Коллеги», путешествующие с налоговыми семинарами, иногда томно рассуждают о том, что взаимозависимость – нейтральное понятие. Может быть в их реальности это и так, а в действительности почти в каждом налоговом споре взаимозависимость фигурирует. А вот имеет ли смысл ее избегать и как – другой вопрос.

А какие вам встречались необычные признаки взаимозависимости в актах проверок??

Санкции нам помогут❓

Как аргумент для снижения штрафов за налоговые правонарушения – в целом использовать можно, но не всегда.

✅Например, в решении АС Ханты-Мансийского АО от 15.03.2024 по делу А75-22831/2023, суд снизил штрафы по спорным контрагентам аж в 20 раз?, решением АС Рязанской области от 04.03.2024 по делу А54-7990/2021 – в 2 раза. С учетом того, что штраф по спорным контрагентам чаще всего – 40%, снижение значимое.

❌А вот 5ААС в постановлении от 19.06.2024 г. по делу А51-10768/2022 штраф не уменьшил даже с учетом того, что налогоплательщик был включен в санкционные списки «недружественных» государств. Аргумент такой: нет связи между включением в санкционные списки в 2024 году и налоговыми правонарушениями в 2017-2019 г.

❌АС Республики Марий Эл в решении от 25.04.2024 по делу А38-3021/2023 тоже не проникся аргументами налогоплательщика и указал, что «доказательств введения в отношении заявителя недружественными государствами экономических санкций и их неблагоприятного воздействия на его деятельность обществом не представлено».

❌Санкциями не удалось обосновать и применение пониженных ставок налога на прибыль для резидентов ТОР в условиях нарушения соглашения по осуществлению инвестиций с учетом того, что деньги были, но потратили их на приобретение ТС, что не было предусмотрено бизнес-планом (постановление 1 ААС от 24.04.2024 по делу А39-5241/2023).

Так что аргументируя необходимость снижения штрафа лучше попытаться связать санкции и тяжелое положение налогоплательщика, а не просто механически использовать аргумент☝️

Организация покупает недвижимость или автомобили и потом бесплатно и без налогов передает их своим участникам?. Фантастика? Ответ даст Конституционный суд.

Организация на УСН с уставным капиталом 10 тыс. руб. выплатила участнику действительную стоимость доли имуществом – коммерческими помещениями, стоимостью 54,9 млн руб. Размер действительной стоимости доли выходящего участника составлял 56,1 млн руб.

✅Если участник владеет долей в уставном капитале более 5 лет, то при выплате ему действительной стоимости доли НДФЛ у него не возникает ни при выплате деньгами, ни при выплате имуществом. Здесь спора нет.

❓Но является ли такая выплата реализацией для организации? В соответствии с пп.5 п.3 ст.39 НК РФ – нет, но только если имущество передано участнику в пределах первоначально взноса.
Кстати, вопрос о том, что такое первоначальный взнос (уставный капитал или действительная стоимость доли) спорный, но в данном деле суды высказались однозначно: первоначальный взнос равен внесенному участнику в уставный капитал (т.е. если уставный капитал 10 тыс. руб., то именно это и есть первоначальный взнос).

Но налогоплательщик посчитал, что даже если признать, что выплата действительной стоимости доли – реализация, у организации на УСН все равно нет дохода, а значит нет и налога (подробно позиция в судебных актах не раскрыта). Верховный суд не смог дать ответ на этот вопрос и направил запрос в Конституционный суд?‍♂️

Ждем ответ. Если выплата имуществом действительной стоимости доли не приводит к возникновению УСН у организации, это открывает дополнительные возможности для структурирования? Правда ценой выхода из общества, но это решаемый вопрос...

Определение ВС РФ от 22.04.2024 по делу № А40-244851/2022

Для финансирования бизнеса участники (как юридические лица, так и физики) могут выдавать займы. Но вернуть займы получается не всегда. Можно ли простить долг без налогов??

✅В НК РФ есть пп.11 п.1 ст.251, в соответствии с которым у дочки нет налоговых последствий, если имущество или имущественные права получены от материнской компании доля которой в дочке составляет не менее 50%.

❌По мнению Минфина (письма от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270), при прощении долга мама ничего не передает дочке, а только освобождает ее от обязательств, поэтому воспользоваться пп.11 п.1 ст.251 НК РФ дочка не может и при прощении ей долга мамой, у дочки возникает внереализационный доход?‍♂️

✅В Постановлении АС Уральского округа от 08.04.2024 по делу № А60-38805 суд с такой трактовкой не согласился: при осуществлении операции, в результате которой денежные средства, ранее переданные дочерней компании в рамках договора займа, заключенного с материнской компанией, в связи с прощением долга остаются в полном распоряжении заемщика, фактически имеет место реальное увеличение стоимости имущества дочерней организации без какого-либо встречного предоставления по воле самой материнской компании.
Таким образом, в указанных случаях дочерняя организация безвозмездно получает в собственность денежные средства, которые были «переданы» (кавычки из определения суда?) дочерней организации ее материнской организацией путем отказа последней от их истребования.

Конечно, споры по такой категории дел нечастые. В данном деле вообще простили заем на 1,9 млрд руб.? О чем можно подумать при финансировании общества:

1. Заем – далеко не единственный способ финансирования, но требует возврата.
2. Если займодавец – физическое лицо-учредитель, то прощать заем – крайняя мера, лучше подумать о том, как перегнать деньги на должника и вернуть заем деньгами?
3. Прощение долга – не единственная альтернатива погашения займа: используя ст.251 НК РФ, можно возвращать деньги круговым способом или взаимозачетом (есть риски, следует проконсультироваться со специалистом❗️).
4. Спорный вопрос – прощение процентов по займу (в данном кейсе, займодавец признал прощенные проценты в доходах).

Станет ли выгоднее платить в 2025 году дивиденды вместо зарплаты и стоит ли всех менеджеров делать соучредителями?

Все новое – хорошо забытое старое. До 01.01.2015 года ставка НДФЛ по дивидендам составляла 9%?, тогда как с заработной платы – 13%. Но споры как до повышения НДФЛ с дивидендов, так и после касались переквалификации дивидендов в заработную плату, а не наоборот.

Экономическая целесообразность замены заработной платы дивидендами необходимо рассчитывать, в том числе с учетом системы налогообложения.

Например (хотя посты с расчетами никто не любит?‍♂️), доход организации на ОСН (МСП) - 208 333 тыс. руб. без НДС.
Расходы без НДС - 123 906 тыс. руб. Задача – выплатить бенефициару 30 000 тыс. руб. на руки. Для расчета берем новые ставки и по НДФЛ, и по налогу на прибыль.

Если выплачивать дивиденды, требуется 35 240 тыс. руб., при выплате заработной платы - 36 760 тыс. руб.

НДФЛ при выплате дивидендов - 5 247 тыс. руб., страховые взносы – 0 руб.
Дивиденды не уменьшают налог на прибыль, а значит налог на прибыль составит 21 107 тыс. руб. (по ставке 25%). Налог на прибыль + НДФЛ с дивидендов = 26 345 тыс. руб.?

Если бы 30 000 тыс. руб. (без НДФЛ) было выплачено в качестве премии (или заработной платы), НДФЛ составил бы по новым правилам 6 754 тыс. руб., страховые взносы - 5 590 тыс. руб. (МСП, МРОТ 19 424 руб., пока данных на 2025 г. нет). Между тем, заработная плата и налоги с нее уменьшают налог на прибыль. Таким образом, налог на прибыль составил бы 8 831 тыс. руб. Налог на прибыль, НДФЛ и взносы - 21 175 тыс. руб., что меньше, чем было при выплате дивидендов✅

Если бы организация применяла УСН с базой доходы 6% и ее доход составил бы 250 000 тыс. руб., а страховые взносы с заработной платы без учета заработной платы директору составляли бы 3 906 тыс. руб. (25 человек по 67 тыс. руб. в месяц), то выгоднее было выплатить дивиденды, чем заработную плату (на 3 544 тыс. руб.), несмотря на то, что страховые взносы с заработной платы директора уменьшили бы УСН (но не более чем на 50%).

Если бы организация применяла УСН с базой доходы-расходы 15%, то при доходе 250 000 тыс. руб. и расходах 148 406 тыс. руб., также выгоднее было бы выплатить дивиденды, но разница составила бы всего 749 тыс. руб.

❗️Также следует учитывать, что до 2015 года судами сформировалась практика, в соответствии с которой выплата дивидендов непропорционально долям участия в обществе облагаются НДФЛ по следующим правилам: пропорционально долям участия – по ставке для дивидендов, выплаты свыше данных сумм – по ставке 13% (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу № А13-2089/2010 и др.).

❌Любые выплаты дивидендов с нарушениями (в том числе при отсутствии права на выплату дивидендов), облагались по ставке не для дивидендов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу № А13-2089/2010 и др.).

Спешить ли делать топ-менеджмент соучредителями? Я бы пошел следующим путем:
1. расчет экономической выгоды;
2. анализ корпоративных рисков и способов их снижения (опционы, корпоративные договоры, уставы, залоги долей и т.д.);
3. анализ налоговых рисков.

А может быть повышение налогов вообще не критично? Давайте посчитаем. Сразу оговоримся, модель очень упрощенная, итак душно получается?‍♂️

Исходные данные: ООО УСН 6%, доход 150 млн руб., НДС-ные расходы (с НДС, все по ставке 20%) – 72 млн руб., без НДС-ные расходы – 40 млн руб. заработная плата включая НДФЛ – 20 млн руб. (25 работников получают ежемесячно одну и туже зп – 67 тыс. руб.), страховые взносы - 3 906 тыс. руб.

В 2024 году УСН составил бы 5 094 тыс. руб. = 150 000 000 * 6% - 3 906 000 (страховые взносы, не более 50%). Остаток денег после уплаты всех налогов – 9 млн руб.✅

А если перейти на ОСН без повышения стоимости услуг/работ/товара? НДС составит 13 млн руб., налог на прибыль – 274 тыс. руб. (ставка 25%). Останется денег – 821 тыс. руб.❌

Почему так мало❓❗️ Да, по-прежнему на счет нам заходит 150 млн руб., но только теперь без НДС – 125 млн руб.= 150 млн руб.20/120.
К вычету у нас только 12 млн руб. = 72 млн руб. * 20/120. НДС к уплате – 13 млн руб.?*
Т.к. смысл предпринимательской деятельности – извлечение прибыли, а не уплата налогов (это обязанность), то рассмотрим УСН, но уже с НДС (как в законопроекте).

По упрощенскому налогу все останется также как и было (мы же на УСН «доходы»), но надо будет уплатить НДС 5%. От 150 млн руб. это 7 500 000 руб. Останется у нас в конце года 1,5 млн руб.?

Может УСН доходы-расходы? Это раньше выбрали базу «доходы», чтобы налоговики не докапывались, но теперь такой вариант слишком дорогой. НДС к вычету поставить не дадут, но в расходах принять можно. С учетом расходов, вполне выходим на минимальный налог по УСН 1% - 1,5 млн руб. НДС 7,5 млн руб. тоже платим. И останется у нас 5 094 тыс. руб. ?

Хм… не 9 млн руб. как было раньше, но и не 821 тыс. руб. как на ОСН.

А если совокупная выручка группы компаний 500 млн руб. и в эту новую упрощенку все равно не влезаем даже с НДС 7%? Либо повышать цены, либо также дробиться. Повысить цены на сумму НДС? Смотря кто покупатель и что продавать.

А может вообще расслабиться и подождать декабря? ? Отличный вариант для фаталистов, для реалистов – можно уже сейчас рассчитывать варианты, в первом чтении законопроект в 20-х числах июня скорее всего примут.